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 《海归黄埔军校》课程《中美比较财务会计学》：全球会计准则的提出与IAS/IFRS的发展动向 (转贴) |
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安普若
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作者：安普若 在 海归黄埔军校 发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com
全球会计准则的提出与IAS/IFRS的发展动向
2004-6-28 12:40:44 王清刚 李庆友
在现代交通、通讯、信息、网络等高科技手段下，经济全球化已成为当前国际经济发展的一个最明显的特征。经济全球化迫切要求会计标准在全球范围内实现统一和可比。为此，2001年4月1日完成改组的国际会计准则理事会(IASB)提出了研制和实施一套高质量、可理解和可实施的全球会计准则(global accounting standards)的战略目标。在全球范围内统一会计标准，不仅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到财务信息的“国际通用商业语言”交流媒介作用，而且可以大大减少“调整和翻译”的成本与误差，降低交易成本，提高财务信息的可信度。
一般认为，全球会计准则首先应是世界范围单一的(A Single Set)，没有竞争和对立的。同时，全球会计准则应该是全球最好，即高质量，可理解和可执行。使用这套准则可为信息使用者提供可比、透明和充分反映的财务信息。但在国际资本市场上，国际会计准则/国际财务报告准则(IAS/IFRS)和美国一般公认会计原则(US GAAP)两大准则体系基本上是平分秋色。欧洲和亚洲是IAS/IFRS的主要势力范围，而US GAAP则在北美等地发挥着较大影响。虽然IAS/IFRS的使用范围有日益扩大的趋势，很多国家和地区认同IASB是建立全球通用会计语言的适当机构，但作为全球最大的资本市场，美国决不会轻易放弃US GAAP的势力范围。当然，IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)都不会满足平分天下的现状，两强由竞争走向联手，共同合作迈向未来的全球会计准则，也许是实现这一伟大目标的关键，而且这种合作已经有了很好的开端。
2002年10月，美国和欧盟的证券监管部门要求FASB和IASB在2003年前完成US GAAP与IAS/IFRS主要分歧的确认工作，2005年1月1日前消除这些分歧。2002年10月29日，IASB和FASB签署了著名的诺沃克协议(Norwalk Agreement)，协议的核心是短期趋同计划(Short-term International Convergence)，即双方将在2003年完成主要差异的确认，并对这些差异按照最有利于被减少或消除的方式进行分类，然后再对如何减少或消除这些差异展开研究，争取在2005年之前减少或消除这些差异，实现US GAAP和IAS/IFRS相互间的不断趋同。诺沃克协议为实现全球会计准则向前迈进了一大步，使国际资本市场上应用最广泛的两套会计标准有望最终走向统一。
全球会计准则要在各国有效执行，应该具有一定的强制力或潜在强制力(Enforceable)。目前的IAS/IFRS不具有强制力，因为IASB没有权利要求某个国家必须执行它制定的准则。IAS/IFRS的影响力主要来自其自身的高质量和权威性。IASB自开始运作以来，在加大新立项目研发力度的同时，积极展开对原IAS的质量改进和提高工作，全面提高每一项准则、每一个条款乃至每一句话的质量。由于IASB的绝大部分质量改进和提高计划将于2005-2007年之前完成，届时IAS/IFRS的质量和现在相比有望得到实质性提高。另一方面，欧盟、澳大利亚、新西兰等已经宣布执行IAS/IFRS的地区和国家，绝大多数将执行的时间表安排在2005-2007年之间，届时IAS/IFRS的“全球”代表性将会大大增强。因此，将全球会计准则理解为2005-2007年之后的IAS/IFRS，也许比较恰当。
全球范围内IAS/IFRS的采纳和运用情况
全球会计准则的提出，迅速得到许多重要国际组织和大多数国家的支持。证券委员会国际组织、国际会计师联合会、世界银行和国际货币基金组织、联合国经济合作和发展组织、西方八国集团、巴塞尔银行监管委员会、国际审计和鉴证准则理事会、会计和报告国际准则政府间专家组织等，都相继发表声明认可和支持IASB主导的全球会计准则。欧盟、澳大利亚、新西兰等宣布从2005年起执行IAS/IFRS。而马来西亚、新加坡、爱沙尼亚等国从2003年起已开始执行IAS/IFRS。2003年2月，全球六大会计公司(德豪、德勤、安永、均富、毕马威及普华永道)联合发表名为《会计标准趋同-2002年全球调查》的调查报告，调查显示，在59个受访国家和地区中，超过90%的国家和地区有意向IAS/IFRS趋同，其中72%的受访国家和地区已制定了具体的政策和进程表以达到此目标。
据德勤国际会计公司对全球132个国家和地区截至2003年12月31日采纳IAS/IFRS的情况统计，已经要求国内所有上市公司采用IAS/IFRS的有36个，占27%，宣布将于2005年之后要求所有上市公司采用IAS/IFRS的有30个，占23%，要求国内部分上市公司采用IAS/IFRS的有8个(包括中国在内)，占6%，允许上市公司采用IAS/IFRS的有37个，占28%，禁止国内上市公司采用IAS/IFRS的有47个，占35%。
世界大多数证券交易所都承认和支持上市公司以IAS/IFRS为基础编制财务报告，越来越多的大型跨国公司也主动采用IAS/IFRS。据IASB网站对全球85家证券交易所的统计，截至2003年12月31日，接受上市公司按IAS/IFRS编制财务报告的共有70家，占82%。另据IASB网站的不完全统计，截至2003年12月31日，全球已有上千家公司直接采用IAS/IFRS或在财务报告中将IAS/IFRS信息作为补充信息提供。如世界银行、德意志银行、法航、汉莎航空、雀巢、菲亚特、阿迪达斯、大众汽车等超级企业从2002年起就开始采用IAS/IFRS编制财务报告。估计在2005年或2007年之后，执行IAS/IFRS的上市公司仅在欧盟范围内就将超过7000家。
2004年1月，法国玛扎尔国际审计和咨询公司(French-based international auditing and advisory firm Mazars)以德国、法国、意大利、英国、西班牙、比利时六国的较大公司为调查总体完成了一项专题调查，就上市公司在2005年之后执行IAS/IFRS的问题展开调查。调查发现，绝大多数上市公司对执行IAS/IFRS充满信心。有73%的上市公司认为执行IAS/IFRS能提高财务信息披露的透明度，79%的上市公司认为IAS/IFRS有助于提高财务报告的可靠性。上市公司认为采纳IAS/IFRS对它们的最大影响是在内部组织结构，57%的上市公司希望以此为契机，改善企业内部管理和组织机构。此外，有55%的非上市公司也希望执行IAS/IFRS，64%的非上市公司认为这样做有助于提高可比性和透明度。调查还发现，德国上市公司准备最为充分，绝大部分上市公司正积极采取各项措施，包括权衡采纳IAS/IFRS的影响、培训员工、向投资者及债权人交流相关信息等，以实现会计标准的平稳过渡。
IAS/IFRS发展动态
(一)IASB工作计划
IASB于2001年7月公布了一个初始工作计划(Initial Work Program),开始其迈向全球会计准则的第一步。该计划的核心内容是对国际会计准则委员会(IASC)制定的准则进行质量改进和提高，涉及IASs前言和16项IASs，还包括与其他准则体系(US GAAP等)的趋同问题。列入首批趋同的项目包括企业合并、业绩报告、以股份为基础的支付、保险合同。
2002年6月，IASB启动了一个新工作计划(New Work Program)，将合并财务报表及特别目的的实体(Consolidations and SPEs)、收入及相关负债的确认和计量(Revenue-Definition & Recognition, and Related Aspects of Liabilities)、保险合同-运用于已存在的国际会计准则(Insurance Con-tracts-Application of Existing IAS)、财务风险的披露(Financial Risk Disclosures)等纳入IASB项目计划。同时制定了短期趋同计划(Short-term Convergence Program)，为前述的IASB和FASB在2002年10月达成的诺沃克协议奠定了基础。
(二)已完成修改并发布的准则项目
经过两年多的积极努力，IASB的很多项目已经完成，并取得了预期的质量效果。2003年12月17日，IASB发布了13项IASs的最后修订稿和取消第15号IAS“反映物价变动影响的信息”(Information Reflecting the Effect of Changing Prices)的决定，这标志着IASB的质量提高计划大部分已完成。这13项准则包括：IAS1：财务报表的列报(Presentation of Financial Statements); IAS2：存货(Inventories); IAC8：当期净损益、重大差错和会计政策变更(Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies); IAS10: 资产负债表日后事项(Events After the Balance Sheet Date); IAS16：不动产、厂场和设备(Property, Plant and Equipment);IAS17:租赁(Leases); IAS21：汇率变动的影响(the Effects of Changes in Foreign Exchange Rates); IAS24: 关联方披露(Related Party Disclosures); IAS27：合并财务报表和对子公司投资会计(Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments In Subsidiaries); IAS28：对联营企业投资会计(Accoun-ting for Investments in Associates); IAS31：合营中权益的报告(Interests in Joint Ventures); IAS33: 每股收益(Earnings per Share); IAS40: 投资性房地产(Investment Property)。
另外，IASB还于2002年5月完成了对国际会计准则前言的修订，以新的国际财务报告准则前言(Preface to International Financial Reporting Standards)取代了1982年制定的国际会计准则前言(Preface to Statements of International Accounting Standards)。同时，还完成了对“IAS19：雇员福利”的修订和补充，颁布了“对IAS19：雇员福利的补充：资产确认上限”(IAS 19 Amendment: Employee Benefits: The Asset Ceiling)。
(三)继续生效的准则
IASB在2004年3月之前不打算修订并继续生效的准则有12项(欧盟从2003年已开始采用这批准则)，其中大部分被IASB推荐 在2005年之后使用。
这12项准则包括：IAS7：现金流量表(Cash Flow Statement); IAS 11：建造合同(Construction Contracts)；IAS12：所得税(Income Taxes); IAS14：分部报告(Segment Reporting);IAS18：收入(Revenue); IAS20:政府补助会计和政府援助的披露(Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance); IAS23:借款费用(Borrowing Costs); IAS29: 恶性通货膨胀经济中的财务报告(Financial Reporting in Hyperinflationary Economies); IAS30：银行和类似金融机构财务报表的披露(Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions);IAS34: 中期财务报告(Interim Financial Reporting);IAS37:准备、或有负债和或有资产(Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets); IAS41: 农业(Agriculture)。
(四)新发布的准则及执行指南
IASB已经承诺，凡于2005年1月1日起生效的项目，将在2004年3月底以前正式发布。2004年的剩余时间将不会再发布新的于2005年生效的IAS/IFRS，因为IASB要给那些已经宣布在2005年之后采纳IAS/IFRS的国家和企业留有足够的认可和准备时间。
2003年6月，IASB发布“IFRS1：首次应用国际财务报告准则”(First-Time Application of International Financial Reporting Standards)。“IFRS2：以股份为基础的支付”(Share-based Payment)和“IFRS3：保险”(Insurance)也已完成最后的制定工作，只等批准发布。
IASB自开始运作以来新发布的解释公告包括：SIC27：评估一项租赁交易法律形式背后的经济实质(IAS17 租赁)(Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease)；SIC28：企业合并：交易日期及权益性工具的公允价值(IAS22企业合并)(Business Combinations: Date of Exchange and Fair Value of Equity Instruments); SIC29：披露：转让的服务特许权安排(IAS1财务报表的编制)(Disclosure——Service Concession Arrangements);SIC30:报告货币: 由计量货币折算为报告货币(IAS21汇率变动的影响)(Reporting Currency——Translation from Measurement Currency to Presentation Currency);SIC31：收入：涉及广告目的的以货易货交易(IAS18收入)(Revenue——Barter Transactions Involving Advertising Services); SIC32：无形资产：网站成本(IAS38无形资产)(Intangible Assets: Web Site Costs); SIC33：合并和权益法：潜在投票权和所有者权益的分配(IAS27合并财务报表、IAS28对联营企业投资会计、IAS39金融工具：确认和计量)(Consolidation and Equity Method——Potential Voting Rights and Allocation of Ownership Interests); ISC34：金融工具：持有人可要求发行人赎回的工具或权利(IAS32金融工具：披露和列报)(Financial Instruments-Instruments or Rights Redeemable by the Holder)。
(五)当前正在讨论和征求意见的项目
2003年12月17-19日，IASB开会讨论了以下议题(很多项目已进入到第四稿、第五稿、第六稿的意见征求阶段，这些项目绝大部分将在2004年3月底以前完成)：
——关于“编制财务报表概念框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)’。将进一步明确财务报表目标，修订资产、费用和收益等基本概念，寻求以公允价值计量资产与负债，特别是资产的减值问题，逐步实现会计计量由成本型向价值型转变等。
——关于“IAS32 金融工具：披露和列报”和“IAS39金融工具：确认和计量”。IASB准备剔除不必要的复杂问题，简化操作，并另行制定一个操作指南。指南将重点研究期现对抵会计(Hed-ging Accounting)、金融资产的终止确认(Derecognition of Financial Assets)、减值和可能无法收回的金融资产(Impairment and Uncollectability of Financial Assets)、债权和权益的区分(Distinguishing Debt and Equity)、金融工具的计量(Measurement of Financial Instrument)。
——关于业绩报告。修订业绩报告的目标取向，对收益进行更加清晰地定义，以综合收益(Comprehensive Income)取代净收益等。
——关于股票期权。在全球范围内应用的广泛性及不断增加的趋势，IASB倾向于在表内确认为费用，FASB更希望在表外披露。
——关于企业合并。取消权益结合法(太容易被操纵)，所有购并案例均采用购买法进行会计处理；若一项无形资产是可区分的，或由合同或其他法律权利而产生，应与商誉分别确认；商誉等不确定使用年限的无形资产禁止摊销，商誉应定期重估价，确认减值损失，减值立即注销；负商誉应立即作为收益确认。
——关于合并财务报表和特别目的的实体。SPE是为特定目的或交易而专门注册成立的实体，完成预期目的或特定交易后，该实体可能进入解散。IASB认为SPE应在合并财务报表内披露。
——关于首次运用国际财务报告准则中的无形资产问题(Intangible Assets under IFRS 1 First-Time Adoption of IFRSs)。这是一个由澳大利亚会计准则制定机构负责开发的项目。
关于其他项目。包括：非流动资产的处置和非持续经营的编报(Disposal of non-current assets and presentation of discontinued operations)、矿产资源的勘探和估价(Exploration for and evaluation of mineral resources)、金融工具-期现对抵(Financial instruments-hedging)、中小企业的财务报告(Financial reporting by Small and Medium Sized Entities)等。
(六)2004-2005年将继续进行的项目及新立项目
1. 继续进行已立项目的研制工作
中小企业的会计准则(Accounting Standards for Small and Medium-Sized Entities)，计划在2004年年底前出台征求意见稿。对IAS 32 和IAS 39的修订，已分别于2002年6月和2003年8月发布了征求意见稿，最终的修订稿将于2004年第一季度前分两个阶段分别发布，其生效日期预计在2005年年末。企业合并——第一阶段(Business Combinations-Phase Ⅰ)，其最终的准则将于2004年第一季度前发布，生效日期预计在2005年年末。企业合并——第二阶段(Business Combinations-Phase Ⅱ)，其最终的准则将于2004年第一季度之后发布，生效日期预计在2006年1月1日；
合并财务报表(Consolidation ,Including Special Purpose Entities)，其征求意见稿将于2004年第一季度后公布。
2. 与US GAAP的趋同计划
资产的处置和非持续经营(Asset Disposals and Discontinued Operations)将继续进行第四征求意见稿的意见征求和评估，并在2004年第一季度内发布最终的准则。
IAS37与US GAAP的趋同将在2004年第一季度内发布意见稿，之后形成最终的准则。取代第20号IAS(Replacement of IAS 20)将在2004年第一季度后发布征求意见稿。
IAS19与US GAAP的趋同，暂时没有时间表。
其他与US GAAP的趋同项目都将在2004年第一季度后形成征求意见稿。
与金融工具有关的风险披露(Disclosures of Risks Arising from and Other Disclosures Relating to Financial Instruments)将在2004年内形成征求意见稿，并于2004年或2005年发布最终的准则，生效日期在2005年之后。
矿产勘探和估价(Exploration and Evaluation Activities)将在2004年之内形成最终的准则，并于2005年之后生效。
3. 原准则的质量改进项目
“收入、负债和所有者权益的确认：概念(Revenue Recognition , Liabilities, and Equity: Concepts)”，将在2004年第一季度后公布征求意见稿，最终的准则将于2005年之后生效。
报告综合收益(Reporting Comprehensive Income)作为与英国会计准则理事会(ASB)合作的项目，即将进入意见征求阶段，最终的准则将于2005年之后生效。
以股份为基础的支付(Share-based payment)，其最终的准则将于2004年第一季度发布，并于2005年之后生效。
4. 将于2005年之后生效的项目
包括：企业合并——第一阶段(Business Combinations-Phase Ⅰ)，所有的短期趋同项目(Convergence-Short-term Issues)，首次运用国际财务报告准则(First-time Adoption of IFRS)，对IAS 32和IAS 39的修订准则，IFRS2：以股份为基础的支付(Share-Based Payment)，IFRS3：保险合同-第一阶段(Insurance Contracts-Phase Ⅰ)。
5. 将于2005之前完成并鼓励执行的项目
企业合并——第一阶段(Business Combinations-Phase Ⅰ)，包括：SPE的合并财务报表(Consolidation, Including Special Purpose Entities),与金融工具有关的风险披露(Disclosures of Risks Ari-sing from and Other Disclosures Relating to Financial Instruments)，业绩报告(Performance Reporting)，退休后雇员福利(Post-Employment Benefits)，收入确认、负债和所有者权益(Revenue Recognition, Liabilities,and Equity)，分部报告(Segment Reporting)。
来源于：中国注册会计师协会
作者：安普若 在 海归黄埔军校 发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com
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 《海归黄埔军校》课程《中美比较财务会计学》：全球会计准则的提出与IAS/IFRS的发展动向 (转贴) -- 安普若 - (10017 Byte) 2004-8-23 周一, 16:05 (4197 reads)
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